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      青島地稅非居民構成常設機構征收個人所得稅案例ppt

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      青島地稅非居民構成常設機構征收個人所得稅案例ppt

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      這是青島地稅非居民構成常設機構征收個人所得稅案例ppt,包括了基本情況,疑點,采取的措施,企業質疑,事實認定,結果,案例啟示等內容,歡迎點擊下載。

      非居民境內提供勞務構成常設機構
      個人所得稅
      一、基本情況
              境內A公司為提高國際競爭力,2010年初與境外B公司簽訂產品開發合作協議,主合同期限為2010年3月1日至2013年9月1日,具體合作時間以工作說明書為準,合同主要分為設計、制圖、試制、生產階段,B公司需要在A公司所在地工作, B公司自行承擔在中國工作期間的住宿、飲食、保險、交通等費用, A公司負責為B公司提供各種工作上的便利。
      二、疑點
          我局在對A公司對外付匯申請資料進行審查時,我們提出了兩點疑問:
      一是合同情況。
      二是技術人員來華情況 。
      針對以上兩點疑問,我們進行了進一步調查和約談。
      三、采取的措施之 一
          首先我們約談了A公司財務人員,對企業委托境外B公司進行技術開發進行了詳細地了解,通過約談,企業提供了該項技術開發的主合同,合同中明確表述開發分為設計、制圖、試制、生產四個階段,期間 B公司根據需要應在可在A公司所在地工作。本次支付的費用為第二階段—制圖階段成果款項。
      采取的措施之 二
          為了解項目的詳細實施情況,我們進一步約談了A公司項目負責人,取得了該項目負責人的認同,為我們提供了外籍人員的明細及來華清單,取得了B公司所在國的企業證明文件及來華人員在本國的工資明細,據此摸清該業務的詳細情況:
      B公司自合同開始執行時就陸續委派人員到國內A公司工作,人員基本維持在7至8人,因不同階段需要不同的技術人員,部分人員是輪換交替來華工作的,全部辦理的是旅游簽證,來華人員的薪酬、費用由B公司承擔支付,以上人員在轄區某賓館租有常年固定場所,并且部分人員每月在華天數超過20天,連續12個月超過183天。
      采取的措施 之三
          在掌握了以上情況的基礎上,我局初步認為B公司在境內提供勞務,構成了常設機構,應征收個人所得稅,決定讓A公司項目負責人聯系B公司來華人員負責人親自到我局約談,對以上情況進行確認。
      四、企業質疑
              B公司來華人員負責人約談時,針對我們的結論提出了兩點質疑:
               一、關于常設機構。每個工作說明書是一個單獨有效的技術合同,每個合同期內(不足12個月)B公司技術人員在中國境內連續或累計均未超過183天,不構成常設機構;
      二、關于外籍人員個人所得稅。技術人員在境內工作,屬于向中國客戶轉讓專有技術使用權的同時,委派人員到中國境內為該項技術的使用提供有關支持、指導等服務并收取服務費,該服務費均應視為特許權使用費,適用中韓協定第十二條特許權使用費條款的規定,企業也已經按照特許權使用費繳納了企業所得稅,不應對B公司技術人員取得的中國境內工作期間境外公司支付工資征收個人所得稅。
      五、事實認定
      我局根據其疑問進行了詳細的政策解釋:
      一、常設機構的認定:
          1、關于合同
          2、認定常設機構
      二、個人所得稅的認定
          1、國稅函(2009)507號有關規定
          2、國稅函(2010)46號有關規定
          3、非獨立個人勞務
      六、結果
              1、與國稅部門協調溝通。對該項目服務部分是否構成常設機構判定進行了統一判定,最后確認構成常設機構。
              2、補稅。我局向B公司來華負責人說明稅款的計算方法,并為其復核,將來華時間開始至申報時的稅款按程序征收入庫,該單位共補繳個人所得稅及滯納金41.38萬元,后期監控要求企業在合同執行完畢前按月按期申報繳納。
      七、案例啟示
              (一)責任心、主動性是做好非居民稅收管理工作的基礎。
              國際稅收是涉及國家利益的重大問題,隨著對外經濟往來的迅速發展,國際稅收管理與服務的內容越來越豐富,我們要有高度的工作責任心和國際稅收工作敏銳感,及時發現我們周圍的國家稅收工作,維護國家利益。
              (二)全面掌握稅收知識,不斷提高非居民稅收業務能力。
             非居民稅收不僅涉及國內法,也與稅收協定等國際稅法密切相關,而且國際稅收知識不是單純在某一文件中就能體現出來,需要有先后連貫性,這就需要我們從事國際稅收的人員,在平時的工作中注重學習,加強培訓,不斷提供綜合能力,成為綜合性的國際業務人才。
      七、案例啟示
             (三)加強溝通協作,進一步提高納稅遵從度。
              常設機構的認定,需要國地稅協作,要克服兩者在信息共享、征收管理等方面的脫節,加強溝通交流,重點對常設機構判定、特許權使用費判定、外籍人員勞務判定等內容進行協調,確保行為認定一致,政策執行統一,努力營造和諧征納關系。
      合同情況
      A公司本次對外付匯主要內容為制圖,提供的合同為工作說明書,A公司按特許權使用費代扣了10%的非居民企業所得稅。
      由于企業提供的工作說明書內容較為簡單,不象是一個獨立的技術成果,我們對企業以前的付匯資料進行了調閱,發現企業以前也付過類似的內容為設計的款項,因此我們認為可能存在對同一服務項目或相關聯的服務項目進行分割的嫌疑。-
      技術人員來華情況
      從什么時候開始來華工作、呆了多長時間,是否構成常設機構,是否存在以特許權使用費條款規避構成常設機構不交個人所得稅的嫌疑。-
      一、關于合同:
      我們認為這是“同一項目或相關聯的項目” ,合同中明確表述開發分為設計、制圖、試制、生產四個階段,這四個階段被包含在一個主合同里面,并且符合以下條件:
            (1)這些項目被包含在同一個總合同里;
         (2)如果這些項目分屬于不同的合同,這些合同是與同一人或相關聯的人所簽訂;前一項目的實施是后一項目實施的必要條件;
         (3)這些項目的性質是相同的;
         (4)這些項目是否由相同的人員實施等。       
      二、認定常設機構
      因此作為這個項目,B公司在中國有固定的經營場所,并且在連續12個月中超過183天,據此判斷此項勞務在華已構成常設機構,常設機構是針對該企業在中國境內為整個項目提供的所有勞務而言,而不是針對某一個“十二個月”期間內提供的勞務。
      國稅函(2009)507號有關規定
      根據《國家稅務總局關于執行稅收協定特許權使用費條款有關問題的通知》(國稅函[2009]507號)規定:在轉讓或許可專有技術使用權過程中如技術許可方派人員為該項目技術的使用提供有關支持、指導等服務并收取服務費,無論是單獨收取或是包括在技術價款中,均應視為特許權使用費,適用稅收協定特許權使用費條款的規定,但如上述人員的服務已構成常設機構,則對服務部分的所得應適用稅收協定營業利潤條款的規定。
      國稅函(2010)46號有關規定
      《國家稅務總局關于稅收協定有關條款執行問題的通知》(國稅函[2010]46號)規定:如果技術許可方派遣人員到技術使用方為轉讓的技術提供服務,并提供服務時間已達到按協定常設機構規定標準,構成了常設機構的情況下,對歸屬于常設機構部分的服務收入應執行協定第七條營業利潤條款的規定,對提供服務的人員執行協定非獨立個人勞務條款的相關規定 。
      非獨立個人勞務
      根據中韓稅收協定第十五條非獨立個人勞務條款,韓國居民以雇員的身份在中國從事活動,只要有下列情況之一的,其獲得的報酬就可以在中國征稅:
              (1)在任何十二個月中在中國停留連續或累計超過183天(不含)。
              (2)該項報酬由中國雇主支付或代表中國雇主支付。
              (3)該項報酬由雇主設在中國的常設機構或固定基地所負擔。
               所以, B公司來華服務人員不論其在中國工作時間長短,也不論其工資薪金在何處支付,都應認為其在中國的常設機構工作期間的所得是由常設機構負擔,應按照規定交納個人所得稅。
      青島市地方稅務局
       

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